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認識四大財務報表

2002-02-15
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■ 財務處 黃美玲
今日的「會計」應該不再是傳統的帳房,會計報表上的數字是另一種訊息,可以為強化經營、落實管理、執行策略的依據,透過本文,希望讓不是財會領域的人也能具備基礎的會計觀念,成為工作上的一大助力。

隨著2002年我國加入世界貿易組織(WTO)歐元貨幣統一化、及美國2001年紐約911事件影響全球經濟等等商業活動,在在顯示:世界各國經濟變化與吾人日常生活習習相關,個人絕無法置身於「全球化」、「國際化」之外;這些經濟活動乃由各類型企業所組合,而一企業之經營形態與經營成果,除由經濟媒體得知外,最重要的莫過於了解其所公佈之財務報表了。
而所謂「財務報表」(Financial Statements)乃企業會計人員,依據一般公認會計原則(G.A.A.P.:Generally Accepted Accounting Principles)暨財務會計準則公報(係1973年由美國財務會計準則委員會即F.A.S.B.:Financial Accounting Standards Board所成立公佈,我國於1984年成立)與方法,表達企業在某一特定時日之財務狀況及某特定期間之經營成果以及資金運用及變動情形所編製而成之報表。目前企業所編製經獨立會計師簽證並對外公開之主要財務報表為:資產負債表(Balance Sheet)、損益表 (Income Statement)、現金流量表 (Statement of Cash Flows)、股東權益變動表(Statement of Shareholder's Equity)等共四類。茲將提供財報之目的與如何取得財報及其內容等等分述如下:
一、提供詳實之財務報表可以達到下列目的
(一) 可幫助財務報表使用者之投資與授信決策。
(二) 可幫助財務報表使用者評估其投資與授信資金收回之金額、時間與風險。
(三) 報導企業之經濟資源,對經濟資源之請求權及經濟資源請求權變動之情形。
(四) 報導企業之經營績效。
(五) 報導企業之流動性、償債能力及資金之流量。
(六) 評估企業管理當局運用資源之責任及績效。
(七) 解釋財務資料。
二、在我國該如何取得財務報表
(一) 依證券交易法第三十六條規定,公開發行公司應於每營業年度終了後四個月內公告並向財政部證券管理委員會(證管會)申報經會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財務報告;上市、上櫃公司尚應於每半營業年度終了後二個月內公告並申報經會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之半年度財務報告,且應於每營業年度第一季及第三季終了後一個月內公告並申報經會計師核閱之季財務報告,自中華民國九十一年起更需於一月卅一日前上網公佈九十年各上市公司自編決算報告,逾期將記缺失且受罰。
(二) 從以下各處可取得所需之財務報表:

1.台灣證券交易所股份有限公司(證交所)投資人閱覽室。
住址:台北市博愛路17號3樓
電話:2348-5898
http://www.tse.com.tw/。

2.財團法人中華民國證券暨期貨市場發展基金會(證基會)
住址:台北市南海路3號9樓
電話:2397-1222
http://www.sfi.org.tw/。

3.各證券公司及證券商同業公會。

4.股票公開發行公司---年報或公開說明書。

5.由各報章或各類財經雜誌等可以得知。
三、財務報表與企業經營環境之關聯性
從上述之關聯圖,可以看出企業經營活動中往往受外在環境影響如:立法院日前通過土地增值稅2年減半徵收、進口貨物營業稅於民國91年1月1日起改由海關於貨物進口時即開徵、中華民國自91年1月1日起加入世界貿易組織(WTO)後各項進口關稅隨之調整等等事項,由此改變企業資金與資源分配,進而影響財務報表。財務報表大致可分為供內部使用者(即企業管理當局)與外部使用者(即投資者、債權人、政府、一般社會大眾)。在內部使用部份我們一般稱之管理會計所使用之報表,係供企業管理當局藉以執行既定計劃如預算編製與審核、或成本控減等績效管理及推動動員方案等等,在外部使用部份即前述之四大主要財務報表。
四、財務會計基本假設與會計基本原則
在認識財務報表前,我們先要了解編製財報會計基礎及其要素應於何時認定與衡量,在會計上有四大基本環境假設及六大基本原則:
  • 四大基本環境假設:
(一) 企業個體假設:指會計處理經濟活動及交易事項時係以企業個體為單位,例如企業與其業主係分屬不同個體,兩者之交易記錄必需獨立分開。
(二) 繼續經營假設:係假設企業將永續經營,以實現其營業目標,享受其應有之權益並履行各項應盡之義務。
(三) 貨幣評價假設:會計上係以貨幣為衡量單位,如我國以新台幣為入帳貨幣基礎,且假設幣值相當穩定。
(四) 會計期間假設:乃為便於及時提供企業之財務資訊,而將企業生命週期化分等長時段,稱之會計期間,通常以一年為一會計期間。
  • 六大會計基本原則:
(一) 成本原則:企業之資產、負債、股東權益及損益應以交易發生當時之價格為最初認定入帳之依據,亦即歷史成本原則。
(二) 收益實現原則:係指收入之認定時點應符合已實現及已賺得兩項條件時方予承認。
(三) 收入與費用配合原則:在於費用應與收入配合,本期收入中應歸屬之相關費用應一併配合在同期間認列,以正確結算出企業該期損益。
(四) 充分揭露原則:財務報表應充分且完整表達出能使決策者可從事理性決策所需之充足且重要之資訊。其揭露方式有財務報表本身,及附註、附表等。
(五) 穩健原則:當某一交易有二種以上處理方式時,且符合一般公認會計原則時,應選擇最不可能高估當期損益及淨資產之方式處理。
(六) 行業特性原則:每一行業皆具有其特性,會計原則雖屬普遍性之規定,仍不能適用於某些行業,如金融業、保險業、石油天然氣等,則應參酌實際情況而採用適當之會計方法。
五、主要財務報表內容
(一)資產負債表(Balance Sheet):
資產負債表又稱財務狀況表(Statement of Financial Position)或平衡表(Balance Sheet),係用以表達一企業在特定時日之財務狀況的報表,屬靜態報告。
  • 其主要目的為:
1. 評估企業經營績效。
2. 評估企業的資本結構。
3. 衡量企業之變現力、理財彈性及營運能量。
  • 其購成之三大要素:
1.資產(Assets):係指企業因過去之交易或其他事項所獲得之經濟資源,能以貨幣衡量並預期未來能提供經濟效益者。依其性質又分為:
(1)流動資產: 為可望於一年內變現或耗用之資產,但營業週期長於一年者得改以一個營業週期作為劃分流動及非流動之標準。
(2)長期投資: 係指一年以上之投資,如一年以上債券或權益證券投資、償債基金、退休基金等。
(3)固定資產: 係指供目前營業上使用,且耐用年限長於一年或一個營業週期之有形資產,包括土地、房屋、機器設備等等,除土地外,其餘固定資產均應依營利事業所得稅法規定提列折舊。
(4)無形資產: 係指在營業中使用,但無實體存在之經濟資源,通常是一種權利,如專利權、商標權、特許權、電腦軟體開發成本等。
(5)其他資產: 其他不易歸屬於上述資產分類項下之非流動資產,如遞延所得稅資產、存出保證金等。

2. 負債(Liabilities):係指企業因過去之交易或其他事項所產生的經濟義務,能以貨幣衡量並將以提供勞務或支付經濟資源之方式償付者。分為:
(1)流動負債: 乃預期必須在一年或一營業週期以流動資產或另創一流動負債予清償之負債。
(2)長期負債: 乃在一年或一營業週期不須動用流動資產或另創一流動負債予清償之負債。

3. 股東權益(Stockholder's Equity)或業主權益(Owners' Equity):係指企業之全部資產減除全部負債後,屬於企業所有人之剩餘權益(residual interest)。其分為投入資本及保留盈餘兩大部份。
(1)投入資本: 係指股東或其他外界人士對公司投注之資金,又分股本及資本公積。
(2)保留盈餘:乃指企業歷年累積之淨利,未以股利之方式分配給股東的部份

會計恆等式:
資產 = 負債 + 股東權益

(二)損益表(Income Statement):
損益表係用以表達一企業在某一特定期間之經營結果的報表,屬動態報告。
  • 其主要用途為:
1. 協助評估企業之經營績效。
2. 協助預測未來現金流量之金額、時間及其不確定性。
  • 其計算公式為:
營業收入-營業成本=營業毛利
營業毛利-銷管費用=營業利益
營業利益+營業外收入-營業外支出 =本期稅前淨利

每股盈餘(Earnings Per Share):係代表公司普通股每一股在一會計期間內所賺得的盈餘。
(A) 營業收入:指本期內因經常營業活動而銷售商品或提供勞務等所獲得之收入。
(B) 營業成本:指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負擔之成本。
(C) 營業費用:指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負擔之費用。
(D) 營業外收入及費用:係指本期內非因經常營業活動所發生之收入及費用,包括利息收入、利息費用、投資損益、兌換損益及處分投資損益等。

(三)現金流量表( Statement of Cash Flows ):
現金流量表係以現金流入與流出,彙總說明企業在特定期間之營業活動、投資活動、理財活動(融資活動)之報告,屬動態報告。
  • 其編製目的為:
1. 未來淨現金流入的能力。
2. 償還負債與支付股利之能力,及向外界融資之需要。
3. 本期損益與營業活動所產生現金流量之差異原因。
4. 本期現金與非現金之投資及理財活動對財務狀況之影響。
  • 其購成之三大活動內容:
1. 營業活動:其現金流量包括影響當期損益之交易及其他事項,有助於瞭解當期損益與營業活動淨現金流量間的差異。
2. 投資活動:包括承作與收回貸款,取得與處分非營業活動所產生之債權憑證、權益憑證、固定資產、天然資源、無形資產及其他投資等。
3. 理財活動:包括業主投資及分配給業主,與融資性質債務之舉借與償還等。

(四)股東權益變動表 ( Statement of Shareholder's Equity ):
股東權益變動表係顯示在一段期間內,企業股東權益的變動情形的報告。當企業經營良好有盈餘產生及增資時,會使股東權益增加;而當企業經營有虧損或分配股利時,會使股東權益減少。

由上述四大主要財務報表,即可知資產負債表為靜態報告,報表上所顯示的是某特定時日,例如(90年12月31日)而非(自90年1月1日至12月31日),而損益表、現金流量表、股東權益變動表則剛好相反,其乃某特定期間而為動態報告。在資產負債表上之資產、負債、股東權益各會計科目於年初餘額加減當年各增減金額求得年底餘額,必需結轉下年度,故該會計科目帳戶又稱 〔實帳戶〕;但在損益表上收入減去費用求得當年損益金額後,必需將其結轉至資產負債表內之累積盈虧,而當年損益表之會計帳戶隨即結清,次年度伊始又是重新另一新的損益情形,故損益表上之會計科目帳戶又稱〔虛帳戶〕。在編製財報過程中,會計人員除必須依循一般公認會計原理原則外,更應遵照諸如公司法、商業會計法、證券交易法、所得稅法、營業稅法等等法令辦理,不能執意孤行。商業會計法第七十一條:「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣十五萬元以下罰金:一、以明知為不實之事項,而填製會計憑證或記入帳冊者。二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。三、意圖不法之利益而偽造…。」更對會計人員有所規範。
現就其報表間之關聯情形圖示如下:
六、財務報表分析(Financial Statement Analysis)
財務報表分析乃在於運用各項分析工具,分析各種財務報表及有關資料,了解其相互間的關係,以作為決策時之參考,找出一企業之競爭優勢(Strength)、弱點(Weakness)、機會(Opportunity)、威脅(Threat)所在,俾以探討並掌握時機、解決困難及威脅進而創造最大利潤。
企業環境與策略分析
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